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研發(fā)費用加計扣除政策執(zhí)行指引（節(jié)選二）

研發(fā)費用加計扣除與據(jù)實扣除的區(qū)別

一、加計扣除是企業(yè)所得稅的一種稅基式優(yōu)惠方式，一般是指按照稅法規(guī)定在實際扣除額的基礎(chǔ)上，再加成一定比例，作為計算應(yīng)納稅所得額時的扣除額。對企業(yè)的研發(fā)費用實施加計扣除，則稱之為研發(fā)費用加計扣除。

二、“研發(fā)費用加計扣除”與“研發(fā)費用據(jù)實扣除”既有相同點又有不同點。

（一）相同點主要體現(xiàn)在以下方面：

（1）研發(fā)活動特征相同。兩者都是企業(yè)為獲得科學與技術(shù)（不包括人文、社會科學）新知識，創(chuàng)造性運用科學技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進行的具有明確目標的研究開發(fā)活動。

（2）研發(fā)費用處理方式相同。企業(yè)實際發(fā)生的研發(fā)支出費用化與資本化處理的原則，按照財務(wù)會計制度規(guī)定執(zhí)行。

（3）不允許稅前扣除費用范圍相同。法律、行政法規(guī)和國務(wù)院財稅主管部門規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費用和支出項目，同樣不允許加計

扣除。

（4）核算要求基本相同。企業(yè)未設(shè)立專門的研發(fā)機構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機構(gòu)同時承擔生產(chǎn)經(jīng)營任務(wù)的，應(yīng)對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分開進行核算，準確、合理地計算研發(fā)費用。

（二）不同點主要體現(xiàn)在以下方面：

（1）適用對象不同。研發(fā)費用加計扣除僅適用于財務(wù)核算健全并能準確歸集核算研發(fā)費用的居民企業(yè)，而研發(fā)費用據(jù)實扣除適用于能夠準確核算研發(fā)費用的所有企業(yè)。

（2）行業(yè)限制不同。享受研發(fā)費用加計扣除的企業(yè)有負面清單行業(yè)的限制，而據(jù)實扣除則沒有負面清單行業(yè)的限制。

（3）研發(fā)費用范圍不同。加計扣除的研發(fā)費用范圍限于財稅〔2015〕119 號等文件列舉的 6 項費用及明細項，而據(jù)實扣除的研發(fā)費用范圍按照稅收及財務(wù)會計制度的規(guī)定確定。

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